Cégautó adózása és elszámolása!

Ezen belül is kiemelt figyelmet kap a személygépkocsik használatával összefüggő adminisztráció és közteher. A figyelem érthető, mivel magáncélú használat is lehetséges a gyakorlatban, amelyet fontos megfelelően kezelni.

A személygépkocsi életútja a vállalkozásban beszerzéssel vagy bérbevétellel kezdődik, majd következik a havi rendszeres használat, üzemeltetés és karbantartás, végül a bérlet felmondása, vagy a jármű eladása/selejtezése zárja a sort. Az érintett főbb adónemek a Személyi jövedelemadó, Általános fogalmi adó és a Cégautóadó. Ezeket vesszük sorra cikkünkben.

Általános Forgalmi Adó

Személygépkocsi bérbevétele

Személygépkocsi bérbevétele adózás tekintetében a leghatékonyabb forma. A vonatkozó áfa szabályok többször is változtak az utóbbi években. Jelenleg két elszámolási forma között választhatnak a vállalkozások.

2012-ig a személygépkocsi bérbevételét terhelő áfá-t nem lehetett levonásba helyezni. Ettől az évtől kezdve – és jelenleg is – lehetőség van az általános szabályok szerinti áfa levonásra. Az általános szabályt az Áfa tv. 120.§ fogalmazza meg, amelyet röviden úgy foglalhatunk össze, hogy a vállalkozás jogosult az általa megfizetett áfa levonására abban a mértékben, amilyen mértékben a beszerzett terméket, szolgáltatást áfa-köteles termékértékesítése, szolgáltatásnyújtása érdekében használja. Tehát ha áfa-köteles ügylethez használja a személygépkocsit, akkor a bérleti díjban felszámított áfa 100%-ban levonható. Ha a vállalkozás áfaköteles és nem áfaköteles (régen: tárgyi mentes) – pl. oktatási, orvosi – tevékenységhez is használja a személygépkocsit pl. 75-25% megosztásban, akkor 25%-a az előzetesen felszámított áfa-nak nem vonható le, a maradék 75% pedig igen. Ugyanígy kezelendő az az eset is, ha vállalkozási tevékenységben hasznosított személygépkocsit a használó munkavállaló magáncélra is használhatja. Ebben az esetben a magánhasználat arányára eső előzetesen megfizetett áfa nem helyezhető levonásba.

2019 évtől azonban az adminisztráció egyszerűsítése érdekében egy kedvezőbb szabály is(!) bekerült az Áfa tv.-be. A 124.§ (4) bekezdés értelmében lehetőség van arra, hogy a magánhasználat arányától függetlenül egy fix 50%-os levonási tilalom alkalmazásával kezelje a vállalkozás a bérbeadó által felszámított áfa elszámolását. Ez a gyakorlatban azt jelenti, hogy függetlenül a magánhasználat mértékétől a vállalkozás a felszámított áfa 50%-át helyezi csak levonásba. Ennek kifejezett előnye, hogy a magán és vállalkozási használatot nem kell tételesen vezetni és azt hitelesen alátámasztani.

Az Áfa tv. 125/A.§-a fogalmazza meg a vállalkozások számára a döntés szabadságát. A törvény értelmében, amennyiben a vállalkozás a bérelt személygépkocsi vegyes célú használata esetében nem kívánja alkalmazni a diktált 50%-os levonási hányadot, úgy a levonást, az erre vonatkozó megfelelően alátámasztott dokumentáció alapján, olyan mértékben gyakorolhatja, amilyen mértékben a személygépkocsit áfa-köteles tevékenysége érdekében használja.

Személygépkocsi beszerzése

Bár a legelőnyösebb forma a bérlet, ha személygépkocsira van szüksége a vállalkozás dönthet úgy, hogy inkább megvásárolja a kívánt járművet. A rossz hír, hogy ebben az esetben a beszerzést terhelő áfa nem vonható le. Az Áfa tv. 124.§-a explicit meghatározza, hogy a személygépkocsit terhelő előzetesen felszámított áfa nem levonható. Lehetséges kivétel ez alól, ha például továbbértékesítési céllal szerezte be a vállalkozás a személygépkocsit, illetőleg taxi szolgáltatáshoz használja vagy bérbe adja. Ezek az esetek azonban jelen cikk témája tekintetében nem bírnak relevanciával.

Személygépkocsi cégautó céljára való beszerzése esetén tehát a beszerzést terhelő áfa nem helyezhető levonásba, bármilyen további mérlegelési vagy könnyítési lehetőség nélkül.

Személyépkocsi üzemeltetés

A személygépkocsi beszerzése során felmerült áfa-hoz hasonlóan az üzemeltetés során beszerzett minden termékre is hasonlóan szigorú és kedvezőtlen szabály vonatkozik. Az Áfa tv. 124. § (1) a) – b) pontja értelmében az üzemanyag áfa tartalma nem helyezhető levonásba, a c) pont pedig ennél is tovább megy és kijelenti, hogy az üzemeltetéshez beszerzett semmilyen termék esetében nincs levonási jog.

Az üzemeltetéssel kapcsolatban igénybe vett szolgáltatások áfa tartalma sem volt levonható 2012 év végéig, azonban a 2013-tól hatályba lépett új rendelkezés értelmében az üzemeltetéshez, fenntartáshoz szükséges szolgáltatást terhelő előzetesen felszámított áfa összegének csak 50 százaléka nem helyezhető levonásba. Így értelemszerűen az áfa másik 50%-a pedig levonásba helyezhető.

Cégautóadó

A cégautó adó eredetileg az Szja tv. részét képezte, 2009-től azonban átkerült a gépjárműadóról szóló 1991. évi LXXXII törvénybe (a továbbiakban: Gjt) .

A 17/A. § cégautóadó-köteles a személygépkocsi, ha:

• nem magánszemély tulajdonában áll, vagy

• a számviteli törvény rendelkezései alapján költséget, ráfordítást számolnak el utána, vagy

• a személyi jövedelemadó szerinti tételes költségelszámolás alkalmazásával számolnak el költséget, értékcsökkenési leírást utána.

Az adó alanya főszabály szerint a személygépkocsi magyar hatósági nyilvántartásban szereplő tulajdonosa. Közös tulajdon esetén a tulajdonostársak a tulajdoni hányaduk arányában adóalanyok. Pénzügyi lízingbe adott személygépkocsi esetén az adó alanya a pénzügyi lízingbe vevő. Ha pedig a személygépkocsi nem szerepel hatósági nyilvántartásban – azaz külföldi – akkor az a személy vagy szervezet az adóalany, aki a személygépkocsi után költséget számol el.

Az adó havi mértékét személygépkocsinként, a kilowattban kifejezett teljesítmény és környezetvédelmiosztály-jelzése alapján a törvényben meghatározott táblázat alapján lehet meghatározni.

Személyi jövedelemadó

Tekintettel arra, hogy a cégautóadó-fizetés kötelező és nem mérlegelés vagy egyéb feltétel tárgya, így a kettősadóztatás elkerülése érdekében az Szja tv. felmentést ad az esetleges magánhasználtból eredő adóztatás alól. Az adómentes bevételeket tartalmazó 1. számú melléklet 8.37. pontja értelmében nem szja köteles a

„kifizető, külföldi székhelyű jogi személy, egyéb szervezet által biztosított személygépkocsi magáncélú használata, továbbá azzal összefüggésben úthasználatra jogosító bérlet, jegy juttatása.“

Ennek értelmében tehát adómentes természetbeni juttatás a cégesautó magánhasználata.

Dokumentáció, adminisztráció

A fenti bekezdésekben többször is előkerült az üzleti-, vállalkozási használat aránya és a magáncélú használat mértéke az áfa levonás kapcsán. Kérdésként merül fel, hogy ez mit jelent a szükséges nyilvántartások tekintetében. Számtalanszor hallhatjuk, hogy a jogalkotó a szükséges adminisztráció egyszerűsítése érdekében hoz bizonyos rendelkezéseket, módosításokat. Ez a cégesautókkal kapcsolatos áfa elszámolások esetében is elmondható. A fentiekben említett Áfa tv. 124.§ (4) bekezdésében szereplő 50%-os levonási tilalmat úgy is megfogalmazhatjuk, hogy 50%-os levonási engedély van megfogalmazva. Ugyanis ennek a módszernek a legfőbb előnye, hogy nem kell naprakész nyilvántartás vezetésével alátámasztani a magáncélú és vállalati használat arányát. Ez azonban nem jelenti azt, hogy valamilyen csekély mértékű, minimális vállalkozási használatot ne kellene bizonyítani.

Azonban jó hír, hogy a NAV ezzel kapcsolatban kifejezetten megengedő álláspontot fogalmazott meg.

Az adóhatósági tájékoztatás szerint az 50 százalékos levonási tilalom alkalmazása során a vállalkozás az általa használt személygépkocsival kapcsolatban elsősorban azt köteles vizsgálni, hogy az érintett jármű bármilyen mértékben szolgálja-e az áfaköteles vállalkozási tevékenységet. Amennyiben igen, akkor a vállalkozási célú tényleges használat mértékét nem szükséges külön út- vagy egyéb nyilvántartással alátámasztani, hanem függetlenül a vállalkozási és a magánhasználat tényleges arányától a megfizetett áfa 50 %-a levonásba helyezhető.

Az üzleti célú használat alátámasztására alkalmas lehet bármely olyan irat, dokumentum, akár egy email is, amely a szokásos ügymenet során keletkezik és a tartalma alapján az üzleti célú használatot, annak megtörténtét igazolja. Továbbá nem fogalmaz meg minimális arányt az üzleti használatra. Így akár havi egyetlen üzleti út, vagy havi 1 km üzleti út is elegendő lehet az 50%-os áfalevonási lehetőség kihasználására.

Jelen cikkünkben sorra vettük a vállalkozás birtokában lévő személygépkocsival (cégautó, céges autó) kapcsolatos legfontosabb adózási és adminisztratív szabályokat. A téma kiemelt figyelmet kap mind a magánszemélyek, mind a NAV oldalán, mivel sok vállalkozás esetében a cégautó magánhasználatára is lehetőség van, amelyet kvázi juttatásként értelmeznek a felek, azonban ezeknek adózási konzekvenciáik vannak.

Támogatjuk belső folyamatainak kiépítését az alkalmazástól a munkaviszony

lezárásig, hogy ne csak jogszerű, hanem emberi is legyen.

Vegye igénybe ingyenes 30 perces konzultációnkat, amelyben fel tudjuk mérni, mire

van valóban igénye Önnek és vállalkozásának, és máris hasznos tanácsokkal

szolgálhatunk.